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　　海外倉是指建設(shè)在國外的倉儲基礎(chǔ)設(shè)施，企業(yè)將商品批量運送至海外倉，再根據(jù)銷售訂單從當?shù)貍}庫配送給終端買家，具有降低物流成本和提高配送效率的作用。近年來，我國不斷加大對跨境電商的支持力度，先后設(shè)立跨境電商綜合試驗區(qū)165個，跨境電商產(chǎn)業(yè)園區(qū)超1000個，建設(shè)海外倉超2500個，面積超3000萬平方米。其中，專注于服務跨境電商的海外倉超1800個，面積超2200萬平方米。那么，在出口海外倉模式下，跨境電商容易出現(xiàn)哪些常見的稅務風險呢？

　　混淆出口申報方式�！敦斦�部國家稅務總局關(guān)于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）明確了跨境電子商務零售出口的出口退（免）稅政策。但是，該規(guī)定僅限于跨境貿(mào)易電子商務直郵和保稅跨境貿(mào)易電子商務兩種零售模式，目前沒有針對出口海外倉模式的稅收政策。采用出口海外倉模式的跨境電商，往往參照一般貿(mào)易模式相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在實踐中，部分企業(yè)混淆使用海關(guān)監(jiān)管代碼，導致出口貿(mào)易統(tǒng)計數(shù)據(jù)不準確、出口退（免）稅遲滯或誤退等風險。

　　退（免）稅計算錯誤。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準。如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關(guān)有權(quán)予以核定。在出口海外倉模式下，企業(yè)先出口后銷售，企業(yè)無法確定貨物銷售時間及銷售價格。這意味著，跨境電商在出口時向海關(guān)提供的出口價格，與最終實際銷售價格可能會出現(xiàn)偏差。如果跨境電商在未實現(xiàn)銷售的情形下，憑借已取得的出口報關(guān)單和虛假開具的出口發(fā)票向稅務機關(guān)提前申報退（免）稅，退（免）稅額的計算就會出現(xiàn)錯誤，進而產(chǎn)生稅務風險。

　　“假自營、真代理”。根據(jù)《財政部稅務總局商務部海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）規(guī)定，對綜試區(qū)電子商務出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合相關(guān)條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。在實踐中，跨境電商的供貨商中，有不少小型微利企業(yè)和個體工商戶。這些經(jīng)營者不愿開具對應的進貨憑證，導致跨境電商無票免稅的情形居多。部分不符合增值稅、消費稅免稅政策的跨境電商為獲得退（免）稅，選擇鋌而走險，委托其他外貿(mào)企業(yè)以自營名義出口并申報出口退稅，外貿(mào)企業(yè)再將出口退稅返還給跨境電商，并從中收取代理服務費。這種“假自營、真代理”的行為，很容易被稅務機關(guān)認定為騙稅，風險很高。

　　偽造交易憑證。在出口海外倉模式下，跨境電商在報關(guān)出口時只是貨物報關(guān)離境，不能確定是否實現(xiàn)了銷售。報關(guān)出口和銷售收入確定之間存在時間差，會讓企業(yè)收匯的實現(xiàn)產(chǎn)生不確定性，影響到企業(yè)能否順利退稅。為獲取出口退（免）稅，有些不法分子會勾結(jié)物流倉儲企業(yè)、國外代理商甚至是虛擬外商，偽造虛假的銷售合同并虛假開具出口發(fā)票，采取跨地區(qū)作案、異地“供貨”方式騙取出口退（免）稅。在稅務部門日益強化稅收精準監(jiān)管的背景下，偽造交易憑證將面臨比較高的稅務風險。（來源中國稅務報）

　　（作者單位：國家稅務總局揚州市邗江區(qū)稅務局、國家稅務總局泰興市稅務局）